yarspring2013_001.jpgyarspring2013_002.jpgyarspring2013_003.jpgyarspring2013_004.jpgyarspring2013_005.jpgyarspring2013_006.jpgyarspring2013_007.jpg

Письмо Минфина России от 05 ноября 2014 № 03-03-06/1/55665

 
 
 
Организация получила заем в рублях, но выраженный в иностранной валюте. Из-за роста курса валюты заемщик возвращает сумму долга в рублях в большем размере, чем получил. Таким образом, у компании возникла отрицательная разница. В письме рассмотрен вопрос ее отражения в налоговом учете.
Подпункт 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ позволяет учитывать в составе внереализационных расходов отрицательные суммовые разницы, возникающие в результате реализации товаров (работ, услуг). Ранее специалисты Минфина РФ указывали: разницы, которые возникают при возврате займов, нельзя приравнивать к суммовым, которые возникают при реализации товаров (работ, услуг), так как при заемных отношениях факт реализации товаров (работ, услуг) отсутствует. Соответственно, компания, у которой при возврате займа возникла отрицательная разница, не может воспользоваться пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Отрицательные разницы по сумме основного долга - это плата за пользование займом, предусмотренная договором. Поэтому для целей налогообложения прибыли такие расходы нужно нормировать наряду с процентами на основании ст. 269 НК РФ (Письма Минфина РФ от 27.05.13 № 03-03-06/1/18920, от 14.10.09 № 03-03-06/1/662).
Однако в постановлении Президиума ВАС РФ от 06.11.12 № 7423/12 изложена иная позиция: процентами следует считать только заранее заявленный доход по денежному займу. Разница между суммами в рублях, полученных и возвращенных по займу, которая возникает в связи с изменением курса валюты, не может быть признана процентами. Соответственно, нормативы, установленные ст. 269 НК РФ, не применяются.
В рассматриваемом письме специалисты Минфина частично учли позицию Президиума ВАС РФ. Они признали, что отрицательную суммовую разницу между суммами денежных средств в рублях, полученных и возвращенных по займу, возникшую в связи с изменением курса валюты, налогоплательщик вправе учитывать в полном размере. При этом сделали оговорку: при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях указанные суммовые разницы вместе с суммой процентов нужно нормировать. Следовательно, учесть отрицательные суммовые разницы в составе расходов без нормирования можно только при наличии сопоставимых долговых обязательств.