yarspring2013_001.jpgyarspring2013_002.jpgyarspring2013_003.jpgyarspring2013_004.jpgyarspring2013_005.jpgyarspring2013_006.jpgyarspring2013_007.jpg

Письмо ФНС России от 31 декабря 2013 № ОА-4-13/23663@

В письме ФНС напомнила, что если в сделках между взаимозависимыми лицами применены цены, отличающиеся от рыночных, то налогоплательщики могут самостоятельно провести корректировку налоговой базы по ряду налогов.
Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно в результате данной корректировки, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль (или НДФЛ) за соответствующий налоговый период. При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются.
До внесения изменений (дополнений) в формы деклараций по налогу на прибыль, по НДС, по НДПИ и по НДФЛ налогоплательщикам при отражении самостоятельных корректировок следует руководствоваться, соответственно, письмами ФНС от 11.02.2013 № ЕД-4-3/2113@, 14.03.2013 № ЕД-4-3/4303@, 03.04.2013 № ЕД-4-3/5938@, 15.04.2013 № ЕД-4-3/6824@.
Напомним, что в письме ЕД-4-3/ 2113@ от 11.02.2012 ФНС указала, что сумма корректировки базы по налогу на прибыль (включая корректировку при применении методов сопоставимой рентабельности и распределения прибыли согласно статьям 105.12 и 105.13 НК) указывается по строке 107 Приложения № 1 к Листу 02 декларации. По-видимому, ФНС имеет в виду, что любые суммы корректировки (при применении всех предусмотренных НК методов определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене) указываются по этой строке, хотя в ней упоминаются только методы сопоставимой рентабельности и распределения прибыли, установленные статьями 105.12 и 105.13 НК.
В письме от 14.03.2013 № ЕД-4-3/4303@ ФНС разъяснила, что сумму корректировки налоговой базы по НДПИ и соответствующей ей суммы налога необходимо отражать по строкам 040, 070 – 080, 090 раздела 2 и всем строкам раздела 3 налоговой декларации по НДПИ. Одновременно с декларацией рекомендуется направлять в налоговую пояснительную записку с указанием сведений о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и суммы НДПИ, а также иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию.
Письмо ФНС от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5938@ касается налогоплательщиков, самостоятельно корректирующих налоговую базу по НДС в связи с совершением контролируемой сделки, второй стороной которой является лицо, не являющееся плательщиком НДС или освобожденное от НДС. Корректировки отражаются плательщиком НДС в уточненных декларациях по НДС, представляемых за каждый истекший квартал, в котором произошло отклонение цен, повлекших занижение сумм НДС, одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (или по НДФЛ). Сумма корректировки налоговой базы по НДС и соответствующей ей суммы налога отражается по строкам 010 - 040 раздела 3 уточненной декларации по НДС. При этом запись в дополнительном листе книги продаж за соответствующий налоговый период производится на основании документа (например, бухгалтерской справки-расчета), свидетельствующего о сумме корректировки налоговой базы по НДС и соответствующей сумме исчисленного налога в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (переданных) в соответствующем налоговом периоде. Одновременно с представлением уточненной декларации по НДС налогоплательщику рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку.
Письмо от 15 апреля 2013 г. N ЕД-4-3/6824@ касается ИП, адвокатов, нотариусов и других частнопрактикующих лиц. ФНС предлагает отражать суммы корректировки в декларации "по строкам Листа В". Одновременно с представлением декларации рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку.