yarspring2013_001.jpgyarspring2013_002.jpgyarspring2013_003.jpgyarspring2013_004.jpgyarspring2013_005.jpgyarspring2013_006.jpgyarspring2013_007.jpg

Минфин и ФНС признали: сумма неустойки в связи с несвоевременной оплатой товаров НДС не облагается

Суммы неустойки, которые по своей сути являются мерой ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные поставщиком от контрагента в связи с несвоевременной оплатой товаров, в налоговую базу по НДС не включаются. Наконец, с этим выводом Высшего арбитражного суда спустя пять лет согласился и Минфин России (письмо от 04.03.13 № 03-07-15/6333). В свою очередь ФНС России направила данные разъяснения своим подчиненным для использования в работе (письмо от 03.04.13 № ЕД-4-3/5875@).
До сих пор Минфин настаивал: штрафные санкции за несоблюдение контрагентом обязательств (в частности, несвоевременную оплату) являются суммами, связанными с оплатой товаров, работ, а потому облагаются НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Об этом чиновники финансового ведомства сообщали, в частности, в письмах от 17.08.12 № 03-07-11/311, от 18.05.12 № 03-07-11/146.
Между тем, суды по данному вопросу придерживаются противоположного мнения. Самый показательный пример — постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.08 № 11144/07. Высший арбитражный суд указал: сумма неустойки, которую продавец выставляет покупателю за нарушение условий договора (в рассматриваемом деле — за просрочку оплаты услуг) не облагается НДС. Ведь неустойкой признается определенная договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (ст. 330 ГК РФ). Следовательно, взыскание неустойки в гражданском законодательстве связано не с оплатой товаров (работ, услуг), а с неисполнением или ненадлежащим исполнением гражданско-правовых обязательств. Поскольку данные суммы не связаны с реализацией, они не должны включаться в налоговую базу по НДС. Теперь этой точки зрения придерживается и Минфин России. Как отметили авторы письма, в отношении сумм неустойки как ответственности за несвоевременную оплату товаров, полученных продавцом от покупателя, следует руководствоваться указанным постановлением Президиума ВАС.
В то же время чиновники сделали следующую оговорку. Если полученные продавцами от покупателей суммы по существу не являются неустойкой, обеспечивающей исполнение обязательств по договору, а фактически относятся к элементу ценообразования, то такие суммы увеличивают налоговую базу по НДС.